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    守護審計質量“生命線”

    作者:光大會計   日期:2014/10/29 12:48:09   點擊數:{2284}  

    1013日,備受業(yè)界關注的《注冊會計師職業(yè)判斷指南》正式出爐。

    什么是職業(yè)判斷?職業(yè)判斷指南對注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程有何影響?

    “大到財務報告的審計意見類型,小到內部控制的有效性、重要性、確定所需實施的審計程序的性質等,注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程就是依據能力、經驗、職業(yè)道德等要素做出一系列判斷的過程。”南開大學商學院張繼勛表示,職業(yè)判斷貫穿于審計計劃、實施、報告全過程,是審計質量的生命線。

    業(yè)界一致公認,高質量的職業(yè)判斷,對于提升審計質量、提高會計信息質量、樹立會計師專業(yè)權威、營造良好的資本市場環(huán)境,具有十分重要的意義。

    職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓

    注冊會計師之所以能成為一個職業(yè),并被稱為專業(yè)人士,正是因為他們能夠做別人做不了的職業(yè)判斷。

    中國注冊會計師協(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭告訴記者:“職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓,從本質上講,注冊會計師的職業(yè)活動是由一系列職業(yè)判斷構成的。注冊會計師從事的每項業(yè)務都要進行職業(yè)判斷,每個環(huán)節(jié)都存在職業(yè)判斷,而這種職業(yè)判斷,是其他人無法替代的。從這個意義上說,職業(yè)判斷構成了整個會計職業(yè)活動,它既是會計職業(yè)的一個重要特征,也是注冊會計師職業(yè)價值的重要體現!

    為此,注冊會計師需要具備良好的職業(yè)判斷能力,并不斷提高這種能力。陳毓圭指出,“職業(yè)判斷能力是一種綜合能力,更是注冊會計師勝任能力的核心。”

    在談到職業(yè)標準與職業(yè)判斷的關系時,陳毓圭表示,會計標準、審計標準等,本質上都是會計職業(yè)作為一個集體所做出的判斷。但是,判斷是有層次的,注冊會計師在將職業(yè)標準轉化為具體的行動時,還需要做出進一步的判斷。因此,在有職業(yè)標準的情況下,同樣離不開職業(yè)判斷。應對經濟環(huán)境的不確定性

    正如美國前財政部部長魯賓所言:“天下唯一確定的是不確定性!睍嬕膊焕。

    中央財經大學會計學院副院長吳溪強調,不確定性是注冊會計師進行職業(yè)判斷的前提。經濟環(huán)境越復雜,注冊會計師面臨的審計風險就越大,這也越考驗其職業(yè)判斷能力。

    隨著社會經濟的不斷發(fā)展,經濟環(huán)境日益復雜多變,實體經營不確定性日益增加。在這種經濟環(huán)境下,實體從事的每項經濟業(yè)務都面臨著或多或少的風險,大部分會計事項都具有不同程度的不確定性。

    譬如,賒銷業(yè)務存在壞賬風險,產品擔保和售后服務會導致或有負債等。財務報告編制者在面對這些不確定性時,需要進行一定程度的估計,即財務報告編制者需要作出職業(yè)判斷。為了對財務信息發(fā)表意見,注冊會計師就需要對財務報告編制者的判斷進行再判斷。

    在張繼勛看來,職業(yè)判斷是一種主觀見之于客觀的行為,它是注冊會計師依照職業(yè)標準,根據自身專業(yè)知識、經驗和能力做出的專業(yè)判斷。

    “相對于會計的職業(yè)判斷,審計的職業(yè)判斷更復雜更專業(yè),因此而對注冊會計師提出的要求更高。”張繼勛進一步解釋說,會計的職業(yè)判斷主要是針對一些具體的事項做出的判斷,如一項資產是否發(fā)生減值、資產減值準備的計提金額多大等,這些由財務人員根據準則做出判斷,相對比較容易;而審計的職業(yè)判斷除了要對這些會計職業(yè)判斷進行再判斷外,還需要做出一些更加復雜的判斷,比如審計意見如何選擇、持續(xù)經營能力如何、有否重大錯報風險等。同時,審計判斷貫穿審計全過程,比會計中的職業(yè)判斷要廣泛得多,且專業(yè)性更強,復雜性更高。

    讓審計職業(yè)判斷更規(guī)范系統(tǒng)

    近年來,職業(yè)判斷的復雜度與風險越來越高。事實上,世界各國的審計失敗事件不斷發(fā)生,而審計失敗的發(fā)生與審計人員沒能準確把握職業(yè)判斷有著直接的關系。提高職業(yè)判斷的質量是審計人員避免審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。

    但問題的關鍵是,如何將一種看似“主觀”的行為規(guī)范化系統(tǒng)化?

    瑞華會計師事務所合伙人范志偉告訴記者,此前,并沒有相應的文件對職業(yè)判斷作出規(guī)范。如何做出職業(yè)判斷?有哪些過程和步驟?衡量職業(yè)判斷質量的標準有哪些?這些問題并沒有一個系統(tǒng)清晰的解釋。

    該指南指出,準確性和意見一致性、決策一貫性和穩(wěn)定性、可辯護性和書面記錄,是衡量職業(yè)判斷質量的標準。

    譬如,在審計工作中,如果同一注冊會計師在不同時點,基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結論相同或相似,則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。再如,對職業(yè)判斷進行詳細的書面記錄可提高判斷決策的可辯護性。

    在范志偉看來,指南一方面明確了職業(yè)判斷的決策過程和理論框架,讓注冊會計師在職業(yè)判斷過程中有了參照;另一方面明確了職業(yè)判斷的質量特征,對什么樣的判斷是好的判斷、什么樣的判斷不滿足行業(yè)標準,有了一系列清晰的衡量指標,這對于解決實務中的分歧與評價職業(yè)判斷質量意義重大。

    此次指南的出爐彌補了關于審計判斷的一項空白。針對注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程,指南還明確了五個步驟:確定職業(yè)判斷的問題和目標;收集和評價相關信息;識別可能采取的解決方案;評價可供選擇的方案;得出職業(yè)判斷結論并作出書面記錄。

    “該指南的實用性較強,既能規(guī)范注冊會計師的判斷行為,又能指導注冊會計師不斷提高職業(yè)判斷的能力,進而提高整個行業(yè)的審計質量。”張繼勛表示。

    事實上,指南要求注冊會計師“還原”并以文字記錄整個判斷的過程,這意味著,此前固化于專家頭腦中的成熟經驗將以文字的形式系統(tǒng)地記錄下來。而對于新入行的或經驗不足的注冊會計師而言,指南的技術指導作用更大。

    吳溪認為,從學術研究的角度看,指南的研究意義也很大。此前,盡管大家都意識到職業(yè)判斷的重要性,但卻無從下手。如今,指南要求將存在于專家大腦中的寶貴知識系統(tǒng)化記錄下來,這對幫助學術界研究職業(yè)判斷來說意義重大。

    “事實上,在審計風險日益加大的經濟環(huán)境下,指南的出臺既能規(guī)范指導注冊會計師的職業(yè)判斷行為、提高職業(yè)判斷的質量,又能在一定程度上降低審計風險、保護注冊會計師。”吳溪說。

                                                                                   屈濤  中國會計報

     

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